印花税进什么科目

印花税记「税金及附加」，缴纳时直接借记，不经过「应交税费」。2016 年 5 月起，它和房产税、土地使用税、车船税一起从「管理费用」搬了出来，老教材里那套写法已经不能用了。金额小、按次发生的，不做计提也合规，报表上照样看得清。

印花税不走「应交税费」，缴纳时直接进损益

标准写法只有一笔：借「税金及附加」，贷「银行存款」。金额小、按次发生、当场结清，没有期末挂账的必要，所以多数企业不做计提，缴款当天直接确认费用。

如果按季申报、单季金额较大，也可以先计提再缴纳，两笔做完结果一样。计提时借「税金及附加」、贷「应交税费——应交印花税」；缴纳时借「应交税费——应交印花税」、贷「银行存款」。准则没有禁止，只是实务上少见。

科目必须选「税金及附加」，「营业税金及附加」是它的旧称，2016 年 5 月随营改增一并改名。现在利润表上那一行就叫「税金及附加」，还写旧名的，多半是抄了十年前的模板。

计提的前提是义务已经发生、金额能可靠计量、但还没支付。印花税是自行计算、自行申报，纳税义务在书立应税凭证的当天就发生了，同时也就该缴，中间没有时间差，自然不需要预提。

房产税、土地使用税不一样。它们按年计算、分期缴纳，全年税额年初就定下来，缴款分散在年内，期末必然有「应交未交」，所以要计提。印花税按次或按季，周期短，跳过计提不影响报表。

还有一层现实原因：印花税金额通常很小，在重要性水平以下，计提与否对报表使用者没有影响。但这不是准则依据，只是实务判断。金额大的产权转移书据，比如股权转让、不动产买卖，该计提还是要计提。

搬的是房产税、土地使用税、车船税、印花税。原来四个都挂在「管理费用」里，现在统一进「税金及附加」。依据是财会〔2016〕22 号《增值税会计处理规定》，同时把「营业税金及附加」改名为「税金及附加」。

为什么搬？因为它们属于经营活动流转环节的税费，性质上跟消费税、城建税、教育费附加一致，应该跟着营业收入走。放在期间费用里，毛利率和费用率都会被扭曲，同行业之间没法比。

税种	2016 年 5 月前的科目	现行科目	是否需计提
印花税	管理费用	税金及附加	可不计提，缴纳时直接记
房产税	管理费用	税金及附加	需计提
城镇土地使用税	管理费用	税金及附加	需计提
车船税	管理费用	税金及附加	需计提
消费税	营业税金及附加	税金及附加	需计提
增值税	不通过本科目	不通过本科目	价外税，单独核算

营改增是直接推手。原来「营业税金及附加」核算的是营业税及其附加，营业税退出历史舞台后，科目名要改，核算范围也要重新划，财会〔2016〕22 号把这个口子一次处理完。

跨期只有两种情形：一是按季申报，季度末已书立凭证但下季度才缴；二是大额应税凭证分次申报。前者建议计提，后者按实际缴纳时确认，因为义务是随着凭证逐步书立而发生的。

判断标准是金额是否重大。小企业会计准则下重要性原则用得更宽，直接缴纳时确认费用完全可以。执行企业会计准则的上市公司，季度末该提的要提，否则季报费用波动会被问询。

还有个细节：印花税不通过「应交税费」核算，但申报表上有这个税种。账上查不到「应交印花税」余额，不代表没申报，看「税金及附加」的明细账更准。查账时按税种设辅助核算的，一眼就能对上。

错法一：借「管理费用——印花税」，贷「银行存款」。这是 2016 年 5 月之前的写法。现在科目用错，会导致税金及附加少计、管理费用多计，毛利率和费用率同时失真，跨年比较也失去基准。改法很简单：借方科目换成「税金及附加」，金额不动，这笔账就对了。

错法二：借「财务费用——印花税」，贷「银行存款」。借款合同的印花税确实跟融资有关，但税种就是税种，不能因为业务关联就换科目。财务费用只核算利息、汇兑损益和金融机构手续费。

错法三：把增值税额并进计税依据。应税凭证上单独列明的增值税额不计入印花税计税依据，没单独列明的才按含税金额算。合同只写「价税合计一百一十三万」，就得多缴十三个点对应的那一份。

看凭证类型。印花税针对的是应税凭证，包括合同、产权转移书据和营业账簿。具有合同性质的凭证，比如订单、要货单、确认单，即使没签正式合同，只要明确了买卖关系和金额，也属于应税凭证。只有口头约定、没有任何书面凭证的，不征。

电子形式的应税凭证与纸质凭证同等对待，按所含金额计算。通过电子税务局申报缴纳，不需要贴花。实务中容易漏的是平台自动生成的电子订单，财务看不到，但确实属于应税凭证。

多缴的可以申请退还或抵缴。印花税由纳税人自行计算、自行申报，多缴往往是自查时才发现。退税要提供完税凭证和情况说明，跨年度的还要走退库审批，时间会比较长。发现少缴的，主动补缴只加滞纳金，等核查出来就是另一回事了。