残保金会计分录是什么

残疾人就业保障金（简称残保金）缴纳时，借方记「管理费用」，贷方记「银行存款」；需要先计提的，中间过「其他应付款」。它不进「税金及附加」——残保金是政府性基金，不是税。这一条弄错，后面的报表列示和税前扣除会跟着错一串。

为什么不是「税金及附加」？

「税金及附加」核算的是企业经营活动发生的消费税、城建税、资源税、房产税、土地使用税、车船税、印花税等，共同点是都属于税收。残保金的全称是残疾人就业保障金，依据《残疾人就业条例》征收，性质是政府性基金，会计处理按财政部相关规定（财会〔2017〕22号）的口径执行，由税务部门代征只是征管便利，不改变它的性质。

性质不同，账就不同：两者虽同为期间费用，但明细科目、报表附注披露、税前扣除凭据都不一样。审计和税务检查最爱在这里挑毛病，因为一旦错记，费用结构就失真了。

还有一条判断依据：凡在「税金及附加」里核算的，都对应一张完税凭证，税种、税率、计税依据齐全；残保金没有税率，只有征收比例和计算公式，缴款书上的名目是「残疾人就业保障金」，不是任何一个税种。凭这一点就能分辨。

应缴金额是怎么算出来的？

保障金年缴纳额 ＝（上年在职职工人数 × 当地规定比例 − 上年实际安排残疾人就业人数）× 上年在职职工年平均工资。比例各地不同，多为 1.5%，个别省份为 1.6% 或 1.7%，以当地文件为准。

两个封顶要注意。一是工资口径：单位年平均工资超过当地社会平均工资 2 倍的，按 2 倍计算，不按实际工资算。二是分档减缴：安排残疾人就业比例达到 1% 以上但未达规定比例的，按应缴额的 50% 缴纳；比例在 1% 以下的，按 90% 缴纳。

算例更直观。某企业上年职工 200 人，当地比例 1.5%，实际安排残疾人 1 人，年平均工资 8 万元，未超过当地社平工资 2 倍。则应安排 3 人，差额 2 人，应缴 16 万元；因安排比例 0.5%，低于 1%，按 90% 缴纳，实缴 14.4 万元。若安排 2 人，差额 1 人，应缴 8 万元，因比例达到 1%，按 50% 缴纳，实缴 4 万元。多安排一个人，少缴十万多，这就是政策想要的效果。

30 人以下免征，最容易漏

在职职工总数 30 人（含）以下的企业，暂免征收残保金。政策最早在 2015 年对 20 人以下小微企业开口子，2017 年起扩大到 30 人，此后多次延续。免征不等于免申报：多数地区仍要求每年做按比例安排残疾人就业情况申报，只是核定应缴额为零。

「在职职工」是否包含劳务派遣，是实操中最容易两头落空的地方。通行口径是由用工单位计入本单位在职职工人数，派遣单位不再重复计算，但具体仍要按当地残联的申报口径确认，否则人数一差，比例就算错。

另外，季节性用工、非全日制用工算不算，各地口径也不一致。有些省份按年平均人数折算，有些按申报时点在册人数算。跨省经营的企业尤其要注意，同一集团在不同省份的分支机构，计算口径可能完全不同。

申报走两步：先残联，后税务

第一步是年审，向所在地残疾人就业服务机构申报上年度实际安排的残疾人就业人数，提交劳动合同、社保缴纳记录、工资发放凭证。这一步决定「安排了几人」，没申报就视为零。

第二步才是缴费，凭年审确认的人数到税务部门申报缴纳。很多企业只做了第二步，漏了第一步，结果被按零人计算，多缴一大笔。这个顺序不能颠倒，也不能省。

一张表看完四笔分录

超比例安排残疾人就业的奖励，各地差异很大，有的按人头发放现金，有的直接抵扣下年应缴额。收到现金的，按《企业会计准则第 16 号——政府补助》处理，与日常活动相关的计入「其他收益」；直接抵扣应缴额的，冲减当期管理费用，不确认收益。

要不要计提，取决于重要性。年末已明确应缴金额、且金额较大的，按权责发生制计提，次年缴纳时冲减负债；金额很小又不跨年的，直接计入当期管理费用即可，不必强求。但同一企业应保持一致，不能今年计提、明年直接列支，口径来回变本身就是审计关注点。

常见问题

残保金可以税前扣除吗？

可以。实际缴纳的残保金属于与生产经营有关的合理支出，准予在企业所得税前扣除；但逾期加收的滞纳金、罚款不得扣除。

逾期不缴会怎样？

按日加收滞纳金，并可处欠缴数额一倍以下的罚款，具体标准见《残疾人就业条例》和当地实施办法。

小规模纳税人和一般纳税人处理一样吗？

一样。残保金按用人单位计征，与增值税纳税人身份无关，区别只在申报渠道和申报表。