营业费用二级科目包括哪些内容

「营业费用」是旧称，2006 年《企业会计准则》起统一叫「销售费用」，现行科目表里查不到「营业费用」这个名字。它的二级科目按费用项目设置，常见的有运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费、销售机构职工薪酬、业务费、折旧费等。

设二级科目的目的不是把账记得更细，而是让「本期花了多少广告费、多少运费」能一眼取出来。取不出来的明细，等于白设。

「营业费用」是旧称，现行科目表里叫「销售费用」

2001 年的《企业会计制度》用「营业费用」，2006 年准则改为「销售费用」，2007 年起在上市公司施行，之后所有执行企业会计准则的企业统一使用新名。《小企业会计准则》同样用「销售费用」，没有例外。

更早的行业会计制度里还有第三个名字：工业企业叫「销售费用」，商品流通企业叫「经营费用」。所以老资料里出现的三个名称，指向的都是同一个科目，只是所处的制度年代不同。

核算内容没有随改名变化：企业销售商品、提供劳务过程中发生的各项费用，包括专设销售机构的运行费用。销售商品本身的成本不进这个科目，那是「主营业务成本」的地盘。

判断标准只有一条：这个明细能不能支持一张对外报送的表或一份内部管理报表。广告费和业务宣传费要合并计算企业所得税扣除限额，就必须单独设；运输费要分析物流成本占比，也要单独设。

反过来，金额很小、全年发生不了几笔的支出，没必要一个项目设一个二级科目，可以合并成「其他」。二级科目设到二三十个，月末结账时对账成本会明显上升，得不偿失。

建议的做法是先按费用性质分大类，再在需要的地方设三级。比如「职工薪酬」下设工资、社保、公积金；「广告费」下设媒体投放、制作费。这样既保留分析维度，又不至于把明细账撑爆。

下表是多数商贸和制造企业都会用到的项目，按发生频率排序。企业可以按自身业务删减，但前六项建议保留。

发生广告费 30000 元，通过银行支付，分录为：

借：销售费用—广告费　30000

贷：银行存款　30000

期末把余额转入本年利润，销售费用结平，不留余额：

借：本年利润　30000

贷：销售费用　30000

业务招待费排第一。很多企业觉得请客户吃饭是销售行为，就记进销售费用，但准则口径下业务招待费一律在「管理费用」核算，不管发生在哪个部门。汇算清缴时它按发生额 60% 与收入 5‰ 孰低扣除，放错科目会直接影响纳税调整表的取数。

采购运费排第二。为买原材料支付的运费属于存货采购成本，计入「原材料」或「库存商品」，不是销售费用。只有商品卖出去时发生的运费，才进销售费用。

现金折扣也常被放错。新收入准则下它作为可变对价冲减交易价格，不确认财务费用，更不进销售费用。至于销售人员的工资，方向是销售费用没错，但必须经过「应付职工薪酬」过渡，不能直接贷「银行存款」。

最直接的后果是税前扣除算不准。广告费和业务宣传费按销售收入的 15% 限额扣除，超过部分结转以后年度；化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类）是 30%。如果两项混在一个明细里，限额基数就会算错，多扣或少扣都要在汇算时补税或调减。

第二个后果是内部报表失真。运费散落在「其他」里，物流成本分析就做不出来；销售机构折旧混进管理费用，分部核算的分摊基础就站不住。等到要做产品盈利分析，只能回去翻凭证。

第三个后果是对账困难。二级科目和往来单位、发票内容对不上，月末核对时只能逐笔翻。二级科目设置的本质是把凭证信息结构化，设错了等于把结构化的机会浪费掉。

记销售费用。判断依据是费用由哪个部门发生、为哪项职能服务，不是费用的性质。销售人员的差旅费进「销售费用—差旅费」，行政人员的差旅费进「管理费用—差旅费」，两者不能合并。

执行企业会计准则和小企业会计准则的企业不能用，科目表里没有这一项。只有少数仍执行原行业会计制度的老单位，或者内部管理报表沿用了旧名。新建账套时直接用「销售费用」，不要为了迁就老习惯留旧名。

不可以。它是损益类科目，期末余额全部转入「本年利润」，结转后为零。如果账上还有余额，说明结转分录漏做，或者有人在销售费用里记了应资本化的支出。后一种情况要把金额转出，重新计入相应资产成本。