什么是代扣代缴

代扣代缴是扣缴义务人在付款时，把纳税人应当缴纳的税款从应付款项里扣下来，再代为缴入国库。钱本来就要付给对方，单位只是过一道手，并没有替对方承担税负。个人所得税由支付方扣，增值税的扣缴则只发生在境外单位身上。

谁在扣，扣的是谁的钱

三个角色要分清。纳税人是税款的最终负担者，扣缴义务人是法定或税务机关指定的扣款方，税务机关是征收方。扣缴义务人本身不是纳税人，它扣的是「马上要付给纳税人的钱」，不是自己的钱。

这决定了两件事：扣缴义务人必须依法扣，不扣要担责；扣下来的税款属于国家，不能挪用，也不能冲抵自己的欠税。

扣缴义务的来源有两种：法定和指定。法定的是税法直接写明的，比如个税的支付方；指定的是税务机关为控管零星税源而确定的。两者法律后果一样，产生方式不同，实务里常被混为一谈。

个人所得税：支付方天然是扣缴义务人

《个人所得税法》第九条写得很直接：个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。谁付钱谁扣，不看单位性质，也不看金额大小。

工资薪金是最常见的情形。单位发工资时按累计预扣法算出应扣税额，从应发工资里扣下，剩下的才是实发数。稿酬、劳务报酬、特许权使用费走同一套逻辑，由支付方按次或按月预扣。居民个人取得综合所得，年度终了还要汇算清缴，多退少补。

账上扣和缴是两个动作，分两笔做。发放工资时：

• 借：应付职工薪酬　12 000
• 贷：银行存款　11 210
• 贷：应交税费——应交个人所得税　790

次月申报缴纳时：

• 借：应交税费——应交个人所得税　790
• 贷：银行存款　790

增值税的扣缴只发生在境外单位身上

境内企业之间的交易，增值税由销售方自己申报，购买方不承担扣缴义务。只有一种情况例外：境外单位或个人在境内发生应税行为，而在境内没有设立经营机构。这时以购买方为扣缴义务人，由它在付款时代扣。

扣缴税额要先把含税价换算成不含税价：应扣缴税额 = 支付的价款 ÷（1 + 税率）× 税率。这一步漏掉，会多扣六个点或十三个点，境外对方不会认，钱只能自己贴。

分录要体现三块：价款进成本费用，代扣的增值税符合条件的可以抵扣，实际付给境外的钱是扣完税的净额。

• 借：管理费用　100 000
• 借：应交税费——应交增值税（进项税额）　6 000
• 贷：银行存款　100 000
• 贷：应交税费——代扣代交增值税　6 000

代扣代缴和代收代缴，差在哪一步？

差别在钱的路径。代扣代缴是从「本来就欠纳税人的钱」里扣，扣的是应付款的一部分；代收代缴是在向纳税人收取款项时，把税款一并收上来，这笔钱原本不属于收款方。

典型例子是委托加工应税消费品。受托方交货时，除了收加工费，还要按组成计税价格代收消费税，一并缴库。加工费是受托方的收入，消费税不是，它只是代收代付。

没扣、少扣、晚扣，责任落在谁头上？

《税收征收管理法》第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

注意追缴对象是纳税人，不是扣缴义务人。但罚款落在扣缴义务人头上，而且这笔罚款属于行政责任，不能在企业所得税前扣除。如果单位已经把税垫付了，可以向员工追偿，能不能追回来是另一回事。

晚扣的后果不一样。已扣但未按期解缴的，按日加收万分之五的滞纳金，这笔钱由扣缴义务人自己承担。应扣未扣是罚款，已扣未缴是滞纳金，性质完全不同，实务里经常写混。

把税记成费用，是这类账最常见的错

错法一：借「管理费用——个人所得税」，贷「银行存款」。个税是员工自己承担的，单位只是代扣，记进管理费用等于把员工的税变成企业的支出，还会虚增可扣除费用，汇算时被纳税调增。

错法二：发放工资时按实发数记「应付职工薪酬」，个税干脆不体现。分录看着平，但「应付职工薪酬」的贷方发生额和个税申报表里的收入额对不上，一查就露。

错法三：把代扣的增值税记进「应交税费——未交增值税」。代扣代交和自应交是两条线，混在一个明细里，申报表的本期应纳和账面余额永远差一笔，年末只能靠调账平掉。

常见问题

单位可以自愿承担员工的个税吗

可以，但账要分开做。单位替员工承担的税款不属于工资薪金支出，不能在企业所得税前扣除，要计入营业外支出。同时这笔钱在个税上仍视为员工的应税所得，需要换算成税前金额并入工资申报，否则属于漏扣。

代扣的税款可以晚几天缴吗

不行。扣缴义务人应当在次月十五日内解缴入库，遇节假日顺延。逾期按日加收万分之五滞纳金。金额小、笔数多的，滞纳金累积起来也不少，还会影响纳税信用评级。

个人在两家单位拿工资，谁扣缴

两家都扣。各自按本单位支付的工资预扣，年度终了个人自行办理汇算清缴，合并计算后多退少补。两边都按较低税率预扣，汇算时补税的情况很常见，不要以为预扣完就没有责任了。