成本核算的基本要求是什么

成本核算的第一要求不是算得准，是划得清。三条界限必须先划：资本性支出和收益性支出、生产费用和期间费用、完工产品和在产品。界限划错，后面分配方法再精细也是错的，而且错得很难发现，往往要到年末盘点才暴露。

三个界限划不清，成本一定是错的

成本核算的本质是归集加分配。归集决定哪些支出进成本，分配决定进成本的部分怎么摊到各个产品上。归集错了，分配再精确也没有意义，只是把一个错的总额分得更细。

三条界限对应三个层次。第一层看支出该不该进当期，第二层看进了当期之后该不该进产品成本，第三层看进了产品成本之后该在完工产品和在产品之间怎么分。

这三层是递进的。第一层错了，后面两层怎么算都是错的，而且错得隐蔽：单位成本看着正常，实际虚增了一块，毛利率还算合理，报表上看不出来。

第一条：资本性支出不能一次进成本

资本性支出形成长期资产，通过折旧、摊销分期进入成本费用；收益性支出是当期耗费，直接进当期成本或费用。买设备、建厂房、买软件著作权，都属于资本性支出，不能一次冲减当期利润。

判断标准看受益期，不看金额。金额小但受益超过一年的，理论上也该资本化，实务上按重要性原则可以一次计入。反过来，金额大但只受益当期的，比如季节性大修，符合条件的可以直接进当期。

这条界限最容易被「修理费」击穿。日常修理进当期，大修理如果延长了使用寿命、提高了产能，要资本化或者计入长期待摊费用，不能一律进制造费用。修理费和改良支出的界线，看是否改变了资产的原功能。

第二条：生产费用进存货，期间费用进损益

生产费用包括直接材料、直接人工、制造费用，构成产品成本的三个成本项目，随存货流转，卖出时才转成本。期间费用是销售费用、管理费用、财务费用，当期直接进利润表。

三个界限上，各有一个典型错法

第一条界限上，典型错法是把设备购置款一次进制造费用：借「制造费用」，贷「银行存款」。设备要资本化，通过折旧分期进成本。一次进费用，当月成本暴涨、资产凭空消失，资产负债表和利润表同时失真。

第二条界限上，典型错法是把车间设备折旧记进管理费用：借「管理费用——折旧费」，贷「累计折旧」。正确写法是借「制造费用——折旧费」，贷「累计折旧」。这一笔记错，存货成本少一块、当期费用多一块，毛利率和存货周转率一起偏。

第三条界限上，典型错法是不盘存在产品，把当月归集的费用全部压给完工产品。在产品数量稳定的月份看不出问题，一旦产量波动，单位成本就大幅跳动，报价和毛利分析全部失效。

完工和在产品之间怎么分？

常用四种方法：约当产量法、定额比例法、在产品按所耗原材料计价法、不计算在产品成本法。选哪种，看月末在产品数量大小和在产品成本构成的稳定程度。

约当产量法最通用。把月末在产品按完工程度折成相当于完工产品的数量，再按比例分配。直接材料通常按投料程度折算，直接人工和制造费用按完工程度折算，两者可以不同，混用会算错。

• 借：生产成本——基本生产成本　500 000
• 贷：原材料　500 000

• 借：制造费用　80 000
• 贷：累计折旧　80 000

• 借：生产成本——基本生产成本　80 000
• 贷：制造费用　80 000

• 借：库存商品　620 000
• 贷：生产成本——基本生产成本　620 000

成本对象和成本项目，先定哪个？

先定成本对象。成本对象是归集费用的目标，可以是一个品种、一批订单、一个生产步骤，对应品种法、分批法、分步法三种基本方法。对象定了，生产成本明细账才设得出来。

再定成本项目。成本项目是成本对象内部的构成，一般设直接材料、直接人工、制造费用三项，燃料动力占比大的可以单列。成本项目要和报表口径、和同行业口径对得上，否则横向比较没有意义。

两者是横向和纵向的关系。成本对象决定账怎么分，成本项目决定账怎么拆。多品种企业如果成本对象设错，比如把不同批次混在一个对象里，单件成本就失去了意义，报价和毛利分析全部失效。

常见问题

辅助生产费用怎么处理

先归集到「生产成本——辅助生产成本」，再按受益对象分配到基本生产和各管理部门。分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法。辅助车间之间互相提供劳务的，用交互分配法更准，直接分配法会低估基本生产的成本。

月末在产品一定要盘点吗

要盘。不盘存就无法确定完工和在产品的数量，分配只能靠估。盘存数与账面数差异大的，要先查明原因，属于计量误差的调整当月成本，属于管理不善的走待处理财产损溢，不能直接抹平。

成本核算方法可以中途更换吗

可以，但要有合理理由，且按会计政策变更处理，追溯调整。仅仅因为新方法算出来的利润更好看就更换，属于滥用会计政策。变更要在附注里披露原因、影响金额和累积影响数。